回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究

标签：中级财务会计,财务会计制度,
一、引言
2003年2月我国财政部调整充实了会计准则委员会的人员组成并在委员会下成立了三个专业委员会其中会计理论专业委员会的任务之一是研究中国的财务会计概念框架探讨制定我国具体准则应依据的会计概念（会计原则）以便逐步在准则制定导向方面与今后的国际惯例趋同
美国制定财务会计概念框架的历史最为悠久从20世纪60年代初到70年代初美国注册会计师协会（AICPA）及其所属准则制定机构就着手于概念框架的研究其经验与教训对于其继任机构美国会计准则委员会（FASB）以及包括中国在内其他国家的准则制定机构都有重要的参考价值所以本文以“回顾与评介”为题简要地对美国早期（FASB以前）制定财务会计概念框架（以下简称CF）的历史、经验及教训进行回顾与评介
作为规范财务会计与财务报告的公认标准企业会计准则起源于现代企业的两权分离和由此引起的企业内部管理当局（报告提供者）及企业外部投资人和其他利益关系集团（报告使用者）的信息不对称当然由会计准则规范的财务报告在一定程度上可以保证会计信息披露的真实公允性降低使用者用于寻觅信息的交易成本高质量的财务报告需要高质量会计准则的指引会计准则总是以会计的基本概念为基础的即需要连贯、协调、内在一致的理论体系来支撑当1936年6月美国《会计评论》发表由美国会计学会组织撰写的《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》（1）以后引起了热烈的争论争论主要表现在对涌现出的许多处理会计问题的建议和方法需要有评估并寻找其中被普遍认可的方法的标准因而基本概念、基本原则的研究就提到了议事日程最早自觉研究用于评估会计准则理论的著作是Paton和Littleton的《公司会计准则导论》（AnIntroductiontoCorporateAccountingStandardsAAA专题研究报告第3号）其特点是：它不是直接阐述会计准则而是以1936年的《暂行说明》为开端对其中的基本概念展开详尽而严谨的研究正如作者在序言中所说：“我们尝试将会计的基本概念交织在一起而不是像‘暂行说明’那样表述准则我们的意图是构建一个框架随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明在这里会计理论被视为一个凝固（连贯）、协调、内在一致的理论体系而且如果愿意的话可以用准则的形式予以紧凑地表达出来”（Paton/Littleton1940）所以毫不夸大地说两位作者提出的要有连贯（coherent）、协调（coordinated）、内在一致（consistent）的理论体系来指导会计准则也成为构成CF的基本要求
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