现行财务报告的局限性及其改革

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一、现行财务报告的局限性
（一）现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中不能得到反映从而无法满足信息使用者预测的需要我们现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上而对一些前瞻性、不确定性的信息则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外而在知识经济时代这类信息却是最重要的信息按照现行会计准则企业只允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的超过正常报酬率而形成的自创商誉不能在现行财务报告中予以计量反映从而使得不少公司的潜在价值被严重低估这也是一种财务报告信息的失真由于现行会计报告模式无法反映此类重要信息势必会使投资者转而寻求其他信息来源从而增加了信息搜寻成本和信息风险进而影响到社会经济资源的有效配置信息技术的发展也促进了会计提供信息的功能联机实时报告系统（OLRT）的应用使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量；企业的网络化使得会计不再是个封闭的子系统它除了提供历史的财务信息外还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息与传统会计相比信息技术时代的会计空间大为拓展如果会计不迎合这种变化势必导致会计功能的萎缩此外由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础而对于一些非货币计量的经济事项如企业的人力资源状况和各种软资产如知识产权、职工智力等无法在财务报告体系中得到充分的揭示而在信息时代信息成为经济活动最主要的资源劳动者付出的主要是智力劳动产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重知识资本成为取得成功的关键也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在
（二）现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求由于估计和判断的客观存在风险和不确定性充斥着整个会计处理过程企业风险和不确定性主要包括以下几类：一是参与其他行业经营而导致的风险；二是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险；三是企业交易过程中选用不同金融工具所形成的交易风险特别是始于20世纪70年代初的国际金融领域所发生的深刻变化金融工具的不断创新衍生性金融工具的采用给企业经营带来更大的风险和不确定性随着社会经济的发展金融工具也不断地得到创新金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域近年来衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多衍生金融工具的运用具有很大的风险和不确定性有时可能为给企业带来巨额的金融利润但有时也可能给企业带来巨额的损失英国巴林银行的破产以及我国上交所“3.27事件”都是典型事例这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视但是现行的财务报告体系受传统会计理论的制约不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题从信息使用者的需求出发企业财务报告应当充分披露这些风险信息但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示
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