石油天然气会计准则的国际比较与借鉴

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石油天然气行业是具有高风险、高投资、长周期和效益递减等特性的特殊行业在国民经济中占有重要地位并且众多大型石油天然气企业公开上市这要求该行业必须有适合自己行业特点的制度化、准则化的会计业务处理政策和原则在美国等西方国家石油天然气会计准则是其会计准则中的重要内容美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）先后颁布了六个关于石油天然气行业的专门会计准则（FASNo.19、25、69、95、109、121）其中仍然适用的内容或条款包括在《FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定（第Oi5节）》中而国际会计准则理事会（以下简称IASB）也在2010年1月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》本文就石油天然气会计准则的几个重点问题进行国际比较并提出制订我国石油天然气会计准则的建议
一、FASB、IASB石油天然气会计准则的比较
（一）准则制订的背景比较
20世纪70年代的石油危机引发社会对石油天然气的供应安全的焦虑与担心促使美国政府开始重视能源数据以满足建立国家储备的需要并且当时指导石油天然气公司会计与报告的文件很多导致报告的复杂与混乱且缺少可比性因此FASB花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究并以此为基础制订并颁布了一系列石油天然气会计准则用以指导会计信息的计量与披霹而IASB是从21世纪开始进行石油天然气等采掘业的会计理论研究其主要目的是为了减少采掘行业企业在财务会计与报告方面的差异以利于采掘业企业的跨国经营但是由于许多采掘业的主体自2010年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表因此IASB只能先关注于矿产资源勘探与评价这主要问题于2010年12月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》同FASB相比IASB制订的准则只是一个中间过渡产物并且由于概念理解上的区别IASB制订的准则在名称上和FASB存在区别采掘业所包括的内容范围更广一些
（二）准则内容的比较
FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定（第Oi5节）主要内容包括：总论、范围、成本发生时的会计处理、资本化成本的处理、矿区转让和相关交易、所得税的会计处理、探明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披露和名词解释等；而IFRS6其内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定等可以看出FASB和IASB的准则都涉及了对采掘行业矿产资源的勘探与评价的会计处理只是FASB的准则包括从事石油天然气生产活动的企业的矿产权益的取得、勘探（包括前景勘探）开发和原油的生产和权益的取得与转让的会计处理其内容完整并且构成了一个严密的准则体系；而IASB的准则仅仅涉及到了矿产资源勘探与评价以下我们将就两个组织颁布的准则中涉及的共同方面一勘探与评价所包括的具体内容进行比较
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