合併日财务报表之编制

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本章学习要点
1.编制合併报表的目的及合併报表使用时的限制
2.编制合併报表的基本方法及应注意事项
3.编制合併报表的理论
4.编制企业合併当日之财务报表的步骤
合併报表编制之对象
适用于取得对方50%以上股权之收购对方公司并不消灭
适用于有母、子公司关系之企业〈指母公司自行成立之子公司〉
具有母子公司关系之企业虽然二者在法律上为独立之个体但其经营决策均来自母公司经济实质上则视为单一个体所以要编制合併报表
合併报表用途之限制
合併财务报表有下列的限制：
1.报表合併后个别公司之财务资料不易取得
2.合併报表中含有经营不同产业之关系企业个体不易与同产业公司比较
3.合併报表对子公司之股东或债权人意义不大
改进合併报表用途限制的方法：
1.採用附註方式揭露子公司相关资讯
2.揭露部门别相关资讯
编制合併财务报表之条件
一般以是否能控制他方为决定编制合併报表之条件会计实务对控制的定义指：
1.直接控制—一公司直接持有他公司50%以上有投票权之股权
2.间接控制—一公司直接及经由附属公司持有他公司50%以上有投票权之股权如图所示甲间接控有丙公司70%之股权
编制合併财务报表之例外
一公司虽直接或间接持有他公司50%以上之股权但有下列情况时不编制合併报表：
1.对他公司之控股权为暂时性
2.子公司在法院控管中如破产或重整
3.受子公司所在国法令之限制
编制合併工作底稿的步骤
1.编制「购併溢价计算与分配表」
2.将母子公司之试算表或财务报表列于一工作底稿中
3.在工作底稿中编制沖销及调整分录
4.计算合併后各科目总金额
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