八项减值准备理论评价与实务分析

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一、应收款项坏帐准备
1．1相关制度规定
1．2上市公司执行情况分析
1．3主要问题总结和相关建议
一、应收款项坏帐准备1．1相关制度规定
1．1．1应收款项包括应收账款和其他应收款企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性并预计可能产生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备并采用备抵法核算坏账损失
1．1．2计提坏账损失的具体方法由企业自行确定包括余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、和个别认定法等
1．1．3企业应根据所持应收款项的实际可收回情况合理计提坏账准备不得多提或少提否则应视为滥用会计估计按照重大会计差错更正的方法进行会计处理坏帐计提方法一经确定不得随意变更
一、应收款项坏帐准备1．1相关制度规定
1．1．4企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样也应当在期末时分析其可收回性并预计可能发生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备
1．1．5一般下列各种情况不能全额计提坏账准备
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发出的应收款项
（3）其他已逾期但无确凿证据不能收回的应收款项
一、应收款项坏帐准备1．2上市公司执行情况分析
从上市公司历年年报来看企业计提坏账准备的会计实务处理中存在以下现象：
（1）坏账计提比例不足资产的真实质量和真实盈利能力含有水分企业抗风险能力差相关会计信息缺少可比性；例一
（2）巨额计提巨额转回成为扭亏为盈的工具；
（3）随意变更计提方法利用会计估计变更调节利润；例二
（4）应收关联方款项不计提坏帐例三
一、应收款项坏帐准备1．2上市公司执行情况分析
同为地处北京市场的零售业北京城乡（600861）、西单商场（600723）、王府井（600859）对不同帐龄的应收帐款提取比例如下：
一、应收款项坏帐准备1．2上市公司执行情况分析
北京城乡对5年以上帐龄的坏帐准备计提比例和1年之内仅相差1.5%而且远远低于同地域的同行业水平其合理性值得怀疑是不是零售行业应收帐款周转率高公司应收款项帐龄很短实际产生坏帐的可能性很小呢？
进一步分析该公司近三年来的应收帐款
一、应收款项坏帐准备1．2上市公司执行情况分析
应收帐款2001-2010年结构：
一、应收款项坏帐准备1．2上市公司执行情况分析
从变动看出1999年应该有一笔1900万的应收款形成2010年该款项归还经查证1900万元是应收关联方款项除此外其他款项应该是正常的经营款余额并不大
尽管期后款项已收回但站在当时的角度上在没有迹象说明1900万元确能收回的前提下坏帐风险是客观存在的如果比照王府井的坏帐政策该款项将直接影响公司2000年利润76万元、2001年利润190万元、2002年利润570万元、2003年利润570万元、2010年利润-1520万元
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