德国会计模式分析

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一、德国会计的外部环境
在西方各国中德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世在各国会计模式中德国的会计模式具有独特的特点突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响强调会计处理和财务报告面向公司保护公司利益并且会计程序和方法具有统一性的特点德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”
各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果环境决定了会计模式的具体内容要研究某国的会计首先要分析其面临的环境因素下面就对深刻影响德国会计的经济、法律以及文化环境进行分析以期更深刻理解德国会计
1、经济环境
（1）“社会市场经济”模式
德国实行“社会市场经济”模式这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”在这种经济模式下国家的职能是维持良好的秩序使经济在既定的框架下面运行国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律以保障经济运行因而德国会计规范主要是由政府来制定具有较强的刚性
（2）发达的银行体系和相对不成熟的证券市场
德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国银行业获得空前发展德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统它们向企业提供一套完整的金融服务绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投资公司经营的全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的
相比之下德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配在1975年至1990年德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右在这十五年间股票发行额每年约60亿马克股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％而美国则为49.8％虽然近年来德国股票市场有了较大发展但其证券市场依然难以与银行业对经济的影响相提并论
由于银行有自己的渠道获取所需有关企业经营的各类信息而股票投资者的力量又比较薄弱企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息以满足更广泛的报告使用者的需要发达的银行银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标在会计核算上采用过分的谨慎原则
（3）德国企业的组织形式
德国企业的组织形式见表1其中人员公司指的是合伙企业在所有的企业中独资公司占德国企业总数的87.3％有限公司约占公司总数的5％左右虽然数量相对较少德国的有限责任公司和股份有限公司在经济中起最主要作用因而会计规范主要针对这两种形式的公司制定1965年制订的股份有限公司法和1980年制订的有限责任公司法以及1985年实施的商法是专门针对它们的法律规范其中对会计处理作出了详尽的规定这两种公司的会计实务典型地反映出德国会计的特色许多非公司组织企业的绝大多数也仿效公司组织企业的会计方法处理会计业务
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