作业成本管理与价值链分析

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作业成本管理（ABCM）是在作业成本法基础上发展起来的一种成本管理方法它利用作业成本计算提供的信息将成本管理的起点和核心由商品转移到作业层次根据“作业消耗资源产品消耗作业”的原理将作业成本分配到特定的成本对象中价值链分析是美国著名的战略管理学家迈克尔•波特教授最先提出的一种战略管理方法它以价值链为研究对象主要分析价值链的构成价值链上的每项价值活动的地位及相互关系价值链上每项价值活动的成本等以期发现本企业价值链及价值活动存在的问题及改进价值活动、优化价值链的途径从而使企业获得竞争优势实际应用中可以将这两种方法结合既能避免作业成本管理可能出现的单纯改善作业而忽略价值链整体的缺陷也可为价值链分析发挥作用提供现实基础
一、作业成本管理和价值链分析结合的理论基础——过程观
（一）作业成本管理和价值链分析蕴涵的“过程”思想在作业成本管理这一领域托尼做出了重要贡献他的“二视点模型”率先提出了“过程观”分析方法过程观分析方法反映了一个组织对新型信息的需求这种信息就是影响公司业绩的信息即什么因素引起作业和怎样妥善地实施作业企业可以利用这类信息改善业绩和增加顾客价值作业成本管理思想就是建立在“过程观”基础上来认识作业和成本的关系的所指过程其实就是作业的集合即作业链为了有效的控制成本的发生以及进一步降低成本作业成本管理把成本视为“作业过程的成本”借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的管理控制
而波特提出的价值链理论把企业看成一系列价值活动的集合该理论是对企业及其相关方面的“过程”的一种颇具特色的解释人们在波特价值链理论基础上对其进一步拓展把企业的价值链分为内部价值链和外部价值链企业内部价值链就是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动企业外部价值链是指与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动主要包括供应商价值链、购买商价值链以及竞争对手价值链内部价值链其实是一种初级的过程思想它主要针对企业内部业务过程以消除无效、浪费达到降低产品成本的目的而外部价值链则体现了一种进化了的过程思想它把一种超越企业自身的、全面的作业链导入业务过程是一种高级的、战略性的过程思想
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