财务报表粉饰与识别

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资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息而在一个非完全有效的资本市场中具有“公共物品”（PublicGoods）属性的那些信息（如会计信息）一旦缺乏必要的约束就可能存在市场失灵（MarketFailure）会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分高质量的会计信息有助于人们区分资本市场上效益良莠的上市公司降低利益相关者决策过程中面临的不确定性促使社会资源的趋利性流动最终达到改善资源配置效率的目标反之经过粉饰和操纵的会计信息则可能使投资者的利益受损尤其是给中小投资者带来灾难性后果迫使中小投资者选择“用脚投票”的方式退出资本市场最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展可见透明、充分的会计信息不仅是各种交易尤其是投资交易所不可或缺的而且在宏观上也具有一定的经济后果
既然会计信息质量[1]的高低直接关系到公平（利益相关者之间的财富分配）和效率（社会资源的合理流动和配置效率）那么从经济学的角度看上市公司管理层试图改变或修饰会计信息质量的做法便可理解为合乎逻辑的博弈行为现代企业制度所形成的两权分离赋予上市公司管理层经营管理权其中包括编制财务报表的权利根据代理理论上市公司管理层有义务及时、准确地向投资者等利益相关者提供能够真实地反映财务状况、经营业绩和现金流量的财务报表以利于利益相关者作出决策并评价管理层是否有效地履行其受托责任多数情况下上市公司管理层能够比较诚实地履行提供会计信息的义务然而基于利益驱动上市公司的管理层或控股股东有时也会利用其掌握的信息优势利用会计准则和制度所赋予的会计政策选择权进行报表粉饰以人为地修饰、提高上市公司的财务状况、经营成果和现金流量对于财务报表使用者而言期望上市公司管理层如实地提供财务报表显然是不切合实际的相反了解上市公司管理层的报表粉饰动机及惯常粉饰手段避免被误导才是上策
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