增值税

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第三章流转税类
一、增值税
二、消费税
三、营业税
四、关税
第一节增值税
一、简介
1.产生
原因
时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出1954年法国首先诞生
第一节增值税
2.定义：——增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税
增值额——企业在生产经营中新创造的价值
理论增值额——..C+V+M=W(P76)
法定增值额——法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）
第一节增值税
3.类型——根据法定增值额划分
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
实例：
例：某企业销售收入100万元购入流动资产45万元固定资产36万元当期提折旧5万确定其法定增值额
4.增值税类型比较
生产型增值税：不允许扣除固定资产
优点：1）税基较宽保证国家财政收入；
2）可实行发票扣税法
缺点：1）存在重复征税
2）不利于固定资产投资大的企业
3）不利于企业更新设备
4.增值税类型比较（续）
收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费
优点：法定增值额与理论增值额一致是标准的增值税
缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平
2）不能采取发票抵扣方式
4.增值税类型比较（续）
消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除
优点：1）能实行规范的发票扣税法；
2）鼓励企业投资固定资产
缺点：影响国家财政收入
二、增值税的特点
1．中性税收；
2．能够避免重复计税；
3．能够促进专业化协作；
4．有利于商品流通稳定财政收入；
5．鼓励出口：出口退税有利于国际竞争；
6．减少税收扭曲；
7．税负可转嫁
三、纳税人
定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人
1．一般纳税人：
生产性企业年销售额100万以上；
商业企业年销售额180万以上；
具有健全的会计核算体系
2.小规模纳税人：
生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；
商业企业年销售额180万元以下无论核算健全与否
四、征税对象和范围
1.销售货物——有形动产；
2.加工、修理、修配劳务；
3.进口货物
4.特殊行为
兼营行为：分别核算分别纳税；否则纳增值税
混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税
五、税率
1．基本税率：17%；
2.低税率：13%；
3.零税率：0%；
4.征收率：商业型4%
生产型6%
六、计算应纳税款
应纳增值税额=销项税额-进项税额
（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的增值税额
销项税额=不含税销售额×税率
销售额：指不含税价款和价外费用
（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）......
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