企业会计准则第21号——租赁

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讲解提纲
一、租赁开始日与租赁期开始日的区别
二、融资租赁与经营租赁的划分
三、初始直接费用的处理
四、未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法
五、融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示
一、租赁开始日与租赁期开始日的区别
租赁开始日：
租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者在该日应当：
（一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁
（二）在融资租赁下确定租赁期开始日应当确认的金额
一、租赁开始日与租赁期开始日的区别
租赁期开始日：
租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期
在该日承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认
出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认
二、融资租赁与经营租赁的划分
（一）融资租赁
1、融资租赁的定义及特征
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁
风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步其所有权最终可能转移也可能不转移
所有权转移是认定为融资租赁的充分条件但不是必要条件
二、融资租赁与经营租赁的划分
2、融资租赁的认定标准
（1）租赁期届满时租赁资产所有权转移给承租人
（2）承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
融资租赁与经营租赁的划分
融资租赁的认定标准
（3）即使资产所有权不转移但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分75%
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值90%
（5）租赁资产性质特殊如果不做较大改造只有承租人才能使用
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